一、出口企業(yè)出口退（免）稅的計稅依據(jù)及退稅方法
（一）生產(chǎn)企業(yè)即有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)
《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第4條第1項規(guī)定:生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法。
增值稅一般納稅人實行國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)也適用免抵退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)出口自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)也適用免抵退稅辦法。
（二）外貿(mào)企業(yè)即不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)
財稅[2012]39號第4條第4項規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)或設(shè)計實行免退稅辦法。
二、出口退稅的申報時間
（一）生產(chǎn)企業(yè)
生產(chǎn)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報,還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費(fèi)稅免稅申報（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的）。
企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。
（二）外貿(mào)企業(yè)
外貿(mào)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報,將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。
企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。
一般情況來說，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進(jìn)行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報時間也是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）。
三、出口退稅的申報流程及需附送的資料
（一）生產(chǎn)企業(yè)
1.生成免抵退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程
可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa 密碼：無。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼）。 配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報關(guān)單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚懀?br />
（1）免抵退稅預(yù)申報的流程
進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報關(guān)單逐筆錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù){注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報錄入（已認(rèn)定）”}，按照向?qū)У牟襟E進(jìn)行操作，①進(jìn)入“向?qū)А陥笙到y(tǒng)操作向?qū)А硕愊驅(qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報錄入”；②“四免抵退稅預(yù)申報→數(shù)據(jù)一致性檢查”;③“四免抵退稅預(yù)申報→生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)”。
生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報前必須要進(jìn)行出口退（免）稅預(yù)申報。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時提交信息等原因，導(dǎo)致出口報關(guān)單信息不能及時傳遞到稅務(wù)計算機(jī)系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預(yù)申報，就不知道出口報關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)的出口明細(xì)計算出來的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報時計算的“不得免征和抵扣進(jìn)項稅額”就會與免抵退稅申報匯總表上的“不得免征和抵扣進(jìn)項稅額”不一致，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算機(jī)審核時會造成免抵退稅對審不通過。
生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄"免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進(jìn)項稅額"要根據(jù)免抵退稅申報匯總表上的第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣進(jìn)項稅額"填寫。舉例說明：生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進(jìn)行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進(jìn)行免抵退稅申報預(yù)審，如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細(xì)錄入，生成明細(xì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；其次進(jìn)行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時出錯率會較低。
文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報。
（2）免抵退稅正式申報流程
①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審后，在企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入→預(yù)審疑點(diǎn)反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細(xì)錯誤的情況，可進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→撤銷已申報數(shù)據(jù)”；②將出口明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，進(jìn)入“退稅向?qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報錄入”；③進(jìn)入“六生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)一致性檢查→生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)；④進(jìn)入“八納稅申報表數(shù)據(jù)采集→增值稅納稅申報表錄入”；⑤進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退申報匯總表錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，點(diǎn)任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點(diǎn)擊“保存”；⑥進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免稅退匯總表附表錄入”，點(diǎn)擊索引窗口;⑦進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退稅申報資料錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，在空白處點(diǎn)擊一下,自動生成免抵退稅申報資料情況表, 點(diǎn)擊“保存”；⑧進(jìn)入“十免抵退稅正式申報→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數(shù)據(jù)。
（2）免抵退稅申報需提供的資料
(1)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：
①主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報匯總表》；
②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供下列憑證資料：
①《免抵退稅申報匯總表》及其附表；
②《免抵退稅申報資料情況表》；
③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》；
④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；
⑤下列原始憑證：
A出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；
B出口發(fā)票；
C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；
D主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)提供下列資料：
a《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報表》；
b消費(fèi)稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。
（二）外貿(mào)企業(yè)
1.外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報表的填寫
（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<<a title="http://www.sxctp.org/thread-2653-1-1.html" data-mce- target="_blank" rel="nofollow" >出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第5條規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。這里的退（免）稅實際是指退稅。
（2）外貿(mào)企業(yè)將該項出口所對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額填報在《增值稅納稅申報表附列資料表二》第28欄“三、待抵扣進(jìn)項稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處。
2.生成免退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程
安裝外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點(diǎn)擊確定進(jìn)入系統(tǒng)。依次進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)初始化;系統(tǒng)維護(hù)-數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼等）。還需要進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)需要進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-18位報關(guān)單執(zhí)行日期改為2011.09.01；系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。
根據(jù)出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù)和進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)，生成電子申報數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報向?qū)Р僮鳎?br />
（1）外貿(mào)企業(yè)免退稅電子申報的流程
注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報錄入（已認(rèn)定）”。
出口退稅預(yù)申報的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報的操作步驟是(1)->(12)。
(1)向?qū)А陥笙到y(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥笙驅(qū)А煌獠繑?shù)據(jù)采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報向?qū)А獠繑?shù)據(jù)采集→認(rèn)證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“認(rèn)證發(fā)票信息處理”）；(3)外部數(shù)據(jù)采集-報關(guān)單數(shù)據(jù)讀入-報送單數(shù)據(jù)查詢與確認(rèn)，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)錄入；(4)二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可；(5)二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→進(jìn)貨明細(xì)數(shù)申報據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可；(6)三退稅申報數(shù)據(jù)檢查→進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預(yù)申報數(shù)據(jù)一致性檢查→四生成預(yù)申報數(shù)據(jù)→生成預(yù)申報數(shù)據(jù)；(7)六確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù)→確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù)；(8)七生成正式申報數(shù)據(jù)→退稅匯總申報表錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動生成匯總表→保存；(9)打印出口明細(xì)申報表→六確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù)→出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢→申報表打��；(10)打印進(jìn)貨明細(xì)申報表→六確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù)→進(jìn)貨明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢→申報表打��；(11)打印出口退稅匯總申報表→七生成正式申報數(shù)據(jù)→退稅匯總申報表錄入→打印報表；(12) 七生成正式申報數(shù)據(jù)→生成退（免）稅申報數(shù)據(jù)-進(jìn)貨/出口申報表。
外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報數(shù)據(jù)，如果需要撤銷申報的具體操作流程：進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)→向?qū)А陥笙到y(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥笙驅(qū)А艘焉陥髷?shù)據(jù)確認(rèn)→已申報出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢→點(diǎn)擊“認(rèn)可申報”→選擇“將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報”或者“將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報”，就可以撤銷申報標(biāo)志。
（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅正式申報需提報的資料：
①《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》；
②《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》；
③《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》；
④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；
⑤下列原始憑證：
A出口貨物報關(guān)單；
B增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；
C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；
D屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；
E主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理
生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下：
（一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理
1.出口時的會計處理
《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費(fèi)稅免稅申報。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報及消費(fèi)稅免稅申報的規(guī)定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進(jìn)行。
所以按國家稅務(wù)總局2013年第61號公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時因為還未進(jìn)行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，會計處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
2. 單證信息齊全時的會計處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號），企業(yè)在單證信息齊全后進(jìn)行免抵退申報，同時應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當(dāng)期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。
當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
實務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。
根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”一般不會出現(xiàn)差額。
如果年中出現(xiàn)差額，應(yīng)做如下分析，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理：
例如所屬期2014年6月免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理
（1）如果差額為正數(shù)，說明增值稅申報時進(jìn)項轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 （差額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （差額）
（2）如果差額為負(fù)數(shù)，說明增值稅申報時進(jìn)項轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 （差額）紅字
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（差額）紅字
如果該調(diào)整屬于跨年事項，則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報的特點(diǎn)利用以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
3.免抵退稅正式申報后次月的會計處理
（1）在進(jìn)行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”確認(rèn)應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（2）在進(jìn)行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當(dāng)期免抵稅額”：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
因為上述會計處理不會影響應(yīng)交增值稅的核算，但是其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，而且企業(yè)應(yīng)就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細(xì)反映免抵稅額，進(jìn)行上述會計處理。
待企業(yè)收到了出口退稅款時，再沖減“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅
上述內(nèi)容從免抵退稅申報流程的角度，對免抵退的基本會計處理進(jìn)行了梳理，舉例如下：
【例】假設(shè)某免抵退企業(yè)，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿(mào)易方式出口一批貨物到美國，F(xiàn)OB價為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進(jìn)行了免抵退稅正式申報，計算的免抵退稅額為150,000元，假設(shè)其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當(dāng)期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。
企業(yè)會計處理如下：
（1）2014年6月份出口時：
確認(rèn)會計收入：
借：應(yīng)收賬款 1,000,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入 1,000,000
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品：
借：主營業(yè)務(wù)成本 650,000
貸：庫存商品 650,000
（2）2014年7月份進(jìn)行免抵退正式申報時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 20,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 20,000
（3）免抵退正式申報的次月，確認(rèn)出口退稅：
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 100,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 150,000
（4）收到出口退稅款時：
借：銀行存款 50,000
貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000
4.免抵退轉(zhuǎn)免稅的會計處理
《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）進(jìn)一步規(guī)定:“ 企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅�！�
企業(yè)對于未收齊單也未申請逾期申報的，在次年的5月份應(yīng)該對出口業(yè)務(wù)作免稅申報。此時對于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)只是在出口時確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對免抵退稅均未進(jìn)行會計確認(rèn)與核算。此時企業(yè)只需對“免稅”進(jìn)行增值稅會計處理。
根據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在進(jìn)行進(jìn)項轉(zhuǎn)出時，企業(yè)往往無法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的第二十六條，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。
依照上例,假設(shè)企業(yè)在2015年5月份對上述出口進(jìn)行免稅申報，當(dāng)月（5月份）全部進(jìn)項稅額為2,400,000元，內(nèi)銷收入為5,000,000元，無法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，則根據(jù)上述公式應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000
企業(yè)會計處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 400,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 400,000
在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，企業(yè)在計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出必須沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。
5.免抵退視同內(nèi)銷的會計處理
《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅�！�
據(jù)此，企業(yè)對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的，超過免稅申報期的要視同內(nèi)銷處理。此時對于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對免抵退稅均未進(jìn)行會計確認(rèn)與核算。此時會計上主要是處理兩個問題：
一是會計上如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。在出口時，企業(yè)將該筆銷售確認(rèn)為“出口銷售收入”，現(xiàn)需調(diào)整為“內(nèi)銷收入”，這些是免抵退企業(yè)會計上對營業(yè)收入常設(shè)的二級科目。 會計上只需對主營業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整：
借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入
貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入
如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則需要調(diào)整的“出口銷售收入”與“內(nèi)銷收入”此時都要作為“以前年度損益調(diào)整”，故就收入類型變化不需要進(jìn)行會計處理。
二是視同內(nèi)銷時要核算該業(yè)務(wù)的銷項稅額。對于視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)因為沒確認(rèn)免抵退稅額，自然無需對此進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)銷就意味著要計提銷項稅額。問題是計提的銷項稅對應(yīng)哪個科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價是含稅價還是不含稅價。根據(jù)視同內(nèi)銷的計稅方法，一般貿(mào)易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算：
銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營業(yè)收入金額。所以沖銷“主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入”時，應(yīng)將其分為價稅兩部分，前述分錄應(yīng)該修改為：
借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入
貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過“以前年度損益調(diào)整”科目只反映該銷項稅額計提事項，會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第24號公告，視同內(nèi)銷的一般都是上年業(yè)務(wù)。
繼續(xù)依上例，假設(shè)企業(yè)在2015年5月份未對上述出口進(jìn)行免稅申報，則在2015年6月份應(yīng)該視同內(nèi)銷進(jìn)項增值稅征稅申報，根據(jù)規(guī)定增值稅銷項稅額為：
銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299
會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 145,299
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 145,299
出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，如果視同內(nèi)銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對“不得免征與抵扣稅額”進(jìn)行處理。實務(wù)上，因為進(jìn)行視同內(nèi)銷操作時，企業(yè)會將視同內(nèi)銷金額作為負(fù)數(shù)填報在免抵退稅申報系統(tǒng)里，申報系統(tǒng)計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時已沖減了該視同內(nèi)銷金額，故會計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。
6.免抵退業(yè)務(wù)“退運(yùn)”的會計處理
免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運(yùn)”的實質(zhì)是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時已經(jīng)確認(rèn)了營業(yè)收入。根據(jù)會計準(zhǔn)則，對于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。
此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”。另外，在增值稅會計中，明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運(yùn)時，理論上企業(yè)必須沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。
但是根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年24號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，跨年度的退運(yùn)業(yè)務(wù)不再補(bǔ)征免抵退稅款。
所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報匯總表》體現(xiàn)，在會計上對上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前年度損益調(diào)整”時才需要單獨(dú)將對應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目。
繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運(yùn)，且企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入1,000,000（紅字）
同時沖減成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 650,000（紅字）
貸：庫存商品650,000（紅字）
繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在次年退運(yùn)且屬于調(diào)整事項，企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）
貸：以前年度損益調(diào)整 1,000,000（紅字）
同時沖減成本：
借：以前年度損益調(diào)整 670,000（紅字）
貸：庫存商品650,000（紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 20,000（紅字）
如果發(fā)生退運(yùn)時，企業(yè)還未進(jìn)行免抵退正式申報，則僅沖銷確認(rèn)的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫存成本，不涉及對免抵退業(yè)務(wù)的會計調(diào)整。
（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理
1．外貿(mào)企業(yè)出口退稅（增值稅）核算
外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物出口，做會計分錄時，該購貨的增值稅進(jìn)項稅額不是全額轉(zhuǎn)出，是根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額來作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。
《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第9條第3項規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項金額，如購進(jìn)貨物當(dāng)時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。
購進(jìn)出口貨物時，借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額（不含進(jìn)項），計算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額（不含進(jìn)項）乘以增值稅出口退稅率計算應(yīng)收出口退增值稅。
借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）
其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
收到出口退稅款，借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）
2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅（消費(fèi)稅）核算
(1)貨物出口后計算應(yīng)退稅款
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)
貸：主營業(yè)務(wù)成本
(2)收到退回的消費(fèi)稅款時
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)
3.外貿(mào)企業(yè)退運(yùn)時的賬務(wù)處理：
沖減退運(yùn)出口銷售收入：
借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入－出口收入（紅字）
借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）
貸：庫存商品（紅字）
借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅率之差）紅字
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（征退稅率之差）紅字
如果是上年出口貨物發(fā)生退運(yùn),相應(yīng)科目計入“以前年度損益調(diào)整”。
對已辦理申報退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
主營業(yè)務(wù)成本（消費(fèi)稅退稅）
貸：銀行存款
外貿(mào)企業(yè)已申報出口退稅又視同內(nèi)銷征稅處理的，賬務(wù)處理和生產(chǎn)企業(yè)類似。
0546-7971075 0546-8106333
